圣诞树税务判定：用途与结构决定课税性质

2022年夏天，某品牌为了进行年底促销制作了一棵大型圣诞树。这棵树安装在百货商店一楼的大厅，采取固定在地面后展示、季节结束后拆除的结构。这与一般家庭或办公室使用的家具不同。因此，该物品是否属于个别消费税课税对象中的高档家具，成为了当时的一个争议话题。

税务机关最终判定这棵圣诞树不属于高档家具。他们认为，该物品既不属于照明器具，也不属于室内装饰品，因此得出了不征收个别消费税的结论。

这一判断的核心在于如何界定该物品的性质。虽然圣诞树带有灯光，但它并不是为了提高室内亮度而设置的照明设备，其主要目的是品牌宣传。此外，它的设置地点是百货商店大厅这一特定空间，且不以移动或重复使用为前提。综合这些因素，税务机关认为很难将其视为家具。这一结论也符合过去的行政解释和判例趋势，例如大法院2000Du3382判决也明确提出，应结合物品的形态、用途和性质进行综合判断。

根据《个别消费税法》的规定，高档家具属于课税对象，而具体的范围则由施行令附表详细列举，主要以接待用椅、床等传统家具为中心。虽然照明器具和室内装饰品也被包含在内，但这是以其具备日常家具的性质为前提的。因此，在判断某一物品时，不应仅看其名称，而应观察其真实的用途和结构。

我们在判断此类基准时，最好将其简单化。如果物品的主要目的是作为室内照明，则更接近照明器具；如果是为了空间装饰而持续使用，则更接近室内装饰品。相反，如果是为了特定场所而特别制作、以宣传为目的，且在安装后预定拆除，那么其作为家具的性质就会大大减弱。此外，是否固定在地面、是否可以移动及重复使用等，也是判断的重要线索。

该案例参考了书面消费2022-3666（2022.08.25）的回复。由此可见，物品的使用方式比其名称更能左右税务判定。关于是否课税的问题，最终就是以此方式进行整理的。