租赁合同的免税与居民身份

2025年08月11日

《所得税法》特例规定，转让上生租赁住房时，需同时满足“直前租赁合同”和“上生租赁合同”签订时的居民身份条件。若在签订直前租赁合同时为非居民，即使签订上生租赁合同时已成为居民，也无法享受该特殊优惠。该特例以“1户1套住房”免税为前提，而此免税体系仅适用于居民。因此，签订合同时的居民身份至关重要。
书面-2023-1244 [法规科-354]号案例探讨了在签订上生租赁合同之前签订的直前租赁合同以及上生租赁合同签订时，租赁人是居民还是非居民对上生租赁住房特殊优惠政策（특례, 特例）的影响。争议点在于是否适用《所得税法实施细则》第155条之3。 该条款规定，对于拥有一套国内住房的家庭（1세대, 1户）在转让符合一定条件的“上生租赁住房”时，可以不受居住期限的限制。这里所说的“一套住房”指的是《所得税法》第89条第1款第3项第1款规定的“1户1套住房”，该规定仅适用于居民。此外，《所得税法》第121条第2款但书明确规定，第89条第1款第3项的免税规定不适用于非居民。因此，所有以“1...