不是税额的问题，而是程序的问题 : 韩国税务制度中的程序保护

对于初次接触韩国税务制度的朋友来说，有些关于税务机关如何征税、纳税人有哪些权利保障的程序，可能会感到陌生。我们今天要介绍的韩国税务判例“2025年2月6日税审2024中4906号”，正是一个典型的案例，通过它我们可以看到韩国税制中强调“程序正当性”的一面。本文将从三个中国读者可能不熟悉的角度出发，介绍韩国的税务制度特点。

首先，韩国有一个在税额正式确定之前，纳税人可以提出异议的制度，称为“课税前适否审查”（韩文：과세전적부심사）。当税务机关计划征收一定金额以上的税款时，必须事先向纳税人发送“拟课税通知书”（과세예고통지서）。纳税人自收到通知之日起30天内，可以正式申请课税前审查，以便在征税决定作出之前，有机会表达自己的意见或提交反驳材料。在本案中，纳税人就主张税务机关在法定征税期限即将到期的前三天，才送达拟课税通知书，事实上剥夺了其申请课税前审查的权利。

第二，韩国非常重视税款“征收时间点”的合法性。根据《韩国税法》，税务机关一般有5年的“课税除斥期间”（即征税有效期）可以决定是否重新征税。但即使在有效期内，若税务机关长期没有采取行动，直到最后几天才突然征税，也有可能因“程序不正当”而被认为违法。在这个案例中，税务机关早在2018年就掌握了相关信息，但直到2024年才进行征税处理，期间未采取任何实际调查或行动。韩国税务审判院认为，这种做法严重侵犯了纳税人的程序性权利，因此最终判决撤销该次课税决定。

第三，韩国非常注重税单是否“合法送达”。如果税单没有妥善送达，可能导致整个征税无效。在本案中，税务机关因联系不上纳税人，选择将税单留置在纳税人公寓的保安室（称为“留置送达”）。而纳税人则主张自己并未回避收件，也没有授权保安代为签收，更是在外旅游期间无法得知此事。虽然最终税务审判院认定该送达行为合法——因为纳税人存在回避接收的情形——但从整个过程中可以看出，在韩国，如何送达税单、由谁签收、送达地点是否得当，都是被严肃审查的事项。

简而言之，韩国的税务制度不仅仅重视“税款本身”，更重视“如何征税”的过程。如果税务机关未依法履行通知程序、剥夺纳税人反驳权利、或是在期限将尽时草率征税，都可能导致课税行为被撤销。此次案件没有涉及“是否多套房”的实质判断，却因为程序违法而直接使征税决定无效，足见韩国制度对纳税人权利的重视。

这一点，与中国当前更强调事后救济（如行政复议或行政诉讼）的结构相比，是值得特别关注与对比的地方。